中介机构执业更有据可依

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新规定表明，控股股东资金存在会计监管风险

我们的记者许田晓

2019年底，中国证监会发布了《第9号会计监管风险警示——上市公司控股股东资本占用与审计》(以下简称《第9号风险警示》)，对控股股东资本占用的形式和会计监管关注点进行了总结。在许多会计专家看来，这是一个令人兴奋的举措，可以促使中介成为资本市场更好的“守门员”，防止大股东非法占用资金。

“这份文件可以说是及时和恰当的，它极大地促进了中介机构在审计股东资金占用方面的努力。国家会计研究院公司治理与风险控制研究中心主任郑教授对《证券日报》记者表示:“这份文件明确了中介机构在审计中的责任‘度’，使参与会计监管的各方对各自的地位有了清晰的认识和预期，减少了中介机构、监管机构和上市公司之间的博弈，使相关各方对中介机构的责任有了明确的预期，并有效地将它们联系起来。”"

郑表示，公司治理和各股东利益保护需要不断深化和完善，新时代出现的新问题要不断用新思维、新方法来应对。

大股东的资本侵占频繁发生

监管者惩罚“超重”

上市公司控股股东和关联方占用上市公司资金是资本市场高质量发展道路上的顽疾。尽管监管部门在会计监管中对大股东非法占用上市公司资金的行为进行了严格的调查，但在经济下行压力不断加大的背景下，一些上市公司的控股股东和关联方铤而走险，非法占用上市公司资金的行为仍时有发生。

控股股东或关联方非法占用上市公司资金，其根源在于上市公司内部控制不完善，部分上市公司股东缺乏职业道德，但一些中介机构不勤勉尽责，间接促进了非法占用的发生。“9号风险警示”表明，针对上市公司控股股东的资本占用，部分注册会计师未能尽职尽责，没有结合上市公司、环境和内部控制，正确识别和评估资本占用方面的重大错报风险和舞弊风险，没有设计和实施相应的对策，也没有出具相应的审计意见和相关结论。

因此，《第9号风险警示》具体列举了股东资本占用的主要形式、相应的审计常见问题、会计监管关注点和实施细则。明确规定了中介机构工作的技术责任。在担保审计程序方面，列举了五个具体的监管问题，如注册会计师应如何采取有效措施检查上市公司是否存在未披露的担保。

“风险警示9号”中所列的实施细则在过去的实际工作中已经基本完成，但在不同情况下审计的“枯竭”程度会随着这份文件而变得越来越清晰。”在四大银行工作的高级审计师告诉《证券日报》记者。

值得注意的是，中国证监会近日发布了《关于2019年内部控制审计专项检查的通知》。监管机构选取28家会计师事务所实施的85项内部控制审计项目(包括14项内部控制验证项目)进行检查，发现部分会计师事务所内部控制审计工作流于形式，控制测试实施不到位、关键审计证据缺乏、审计意见不当等重要实践问题更加突出。根据检查情况，中国证监会已(将)采取行政监管措施，对20个审计项目中的13家会计师事务所和40名注册会计师出具了警示函，并记入信用档案。

“内部控制审计质量缺失是一个比较普遍的现象，这不仅是注册会计师是否勤勉尽责的问题，也是审计各方合作的问题，其中存在着中介机构与公司之间利益切割的难题。在商业压力下，一些中介机构可能会放水。加强对内部控制审计的监督和检查，加大对违法者的处罚力度，可以起到有效的威慑作用。”一位高级审计师告诉《证券日报》记者。

审计质量

这取决于支持系统的引入

基本面看似健康的股票突然被大股东的资金占据，股价随即下跌——这出戏在2019年上演过多次。担心你持有的股票是否会受到这只黑天鹅的打击，可能是一些投资者的真实写照。

上市公司控股股东或关联方的职业一直是审计的核心内容。“‘关联方交易’是一个非常大的虚假会计和手工操作领域，空由于合并报表的抵销。特别是对美化报告要求高的上市公司而言，这是其“美”的一个更重要的方面，也是审计漏洞较多的地方。”上述“四大”人士向记者指出。

《第9号风险警示》出台的背景之一是证券市场的中介机构因未能尽职尽责而受到严厉处罚，但这份文件对资本市场的中介机构来说是个好消息。在郑看来，他可以从三个方面给中介机构带来好处。一是明确股东职业、公司治理风险和内部控制治理体系的依据，使中介机构能够按照规定运作；二是对中介机构在审计过程中的责任、深度和力度给出明确的风险预警，为中介机构界定股东在资本占用中的责任提供有效依据，并能很好地保护中介机构；三是让相关机构对中介机构有一个正确的期望和联系。总体而言，这些文件可以极大地促进和完善中介机构在审计股东资本占用方面的尽职调查。

郑对记者说，推出“9号风险提示”是一个很大的进步，但其可操作性和实施效果仍将面临很大的挑战。其中一个重要问题是其他监管机构的配套措施能否跟进。如果没有相关配套措施，审计机关可能得不到相关方的充分配合。二是大股东职业道德信用体系建设。“大股东是资本占用的主体。只有加强整个社会信用体系建设，强化上市公司大股东信用体系，才能最有效地防止上市公司控股股东的资本占用。”

来源：央视线